17/03/2016

Nullità dell’accertamento anticipato

Cass. 16/03/2016 n. 5137 sull’onere della prova dell’Ufficio.

La violazione del termine di 60 giorni richiesto per l'emanazione dell'avviso di accertamento, decorrente dal rilascio al contribuente, nei cui confronti sia stato effettuato un accesso, un'ispezione o una verifica, della copia del processo verbale di chiusura delle operazioni, determina di per sé - salvo che ricorrano specifiche ragioni di urgenza - l'illegittimità dell'atto impositivo emesso ante tempus, trattandosi di termine posto a garanzia del pieno dispiegarsi del contraddittorio procedimentale, il quale costituisce primaria espressione dei principi di collaborazione e buona fede tra amministrazione e contribuente. Quanto poi alle deroghe possibili, è altrettanto consolidato l'orientamento per cui il vizio invalidante non consiste nella omessa enunciazione dei motivi di urgenza che hanno determinato l'emissione anticipata dell'atto, bensì nell'effettiva assenza di specifiche ragioni di urgenza riferite al rapporto tributario controverso, le quali  non sono però identificabili tout court nell'imminente spirare del termine di decadenza  di cui al DPR 633/72, art. 57, dal momento che ciò comporterebbe l'inammissibile effetto di una generalizzata convalida di tutti gli atti in scadenza, quando è invece dovere  dell'amministrazione attivarsi tempestivamente per consentire il dispiegarsi del contraddittorio procedimentale; pertanto, compete all'amministrazione interessata fornire la prova della concreta ricorrenza, all'epoca dell'emissione, di siffatto requisito esonerativo dall'osservanza del termine. Ove dunque, per contrastare l'eccezione di nullità dell'avviso per violazione del termine di cui alla L. 212/2000, art. 12, co. 7, l'Amministrazione finanziaria alleghi quale circostanza di  "particolare e motivata urgenza"  la chiusura delle operazioni di verifica in prossimità della scadenza del termine di decadenza per l'esercizio del potere di accertamento dell'imposta, la stessa ha l'onere di dimostrare - in conformità al principio di "vicinanza della prova" - che quella imminente scadenza del termine di  decadenza sia dipesa da fatti o condotte ad essa non imputabili a titolo di incuria, negligenza o inefficienza.

Cass. 16.3.2016 n. 5137



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